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营改增效果显著不同行业影响不同

时间:2018-08-29 16:45:11| 来源:| 编辑:笔名| 点击:0次

营改增效果显著 不同行业影响不同

营改增全面推开四个以来,效果显著。近日,国家税务总局局长王军在京召开全国税务系统营改增工作视频会议中指出全面推开营改增试点运行顺利,呈现出逐月向好的发展态势。首先,减税面越来越宽。5月份四大行业税负增加的户数占3.9%,6、7月份已下降为1.2%左右。其次,减税规模越来越大。5~7月份合计减税1260亿元,加上1~4月份营改增减税847亿元,今年前7个月营改增整体减税2107亿元。最后,各方反响越来越好。

营改增区分不同行业、不同税目,分别规定不同的税收政策和税务处理模式,每一行业受到营改增的影响程度也不尽相同,增值税税负率情况各异。

1.传统制造业与商贸业。

对分税制之初已经实行增值税制度的制造业(涵盖销售货物、加工、修理修配劳务)、商贸业,营改增是一个利好政策。原因在于其他新增营改增行业拓展了制造业与商贸业的进项抵扣范围,新增的三大税目销售服务、销售不动产、销售无形资产都纳入增值税征收范围,企业购买服务、购买不动产和无形资产,只要拿到增值税专用发票都可获得进项税额抵扣,具有明显的减税效应。因此,营改增有利于降低制造业、商贸业的税负水平。

2.建筑业。

建筑业在营改增之后面临着较大的税负波动、经营模式及管理行为的调整,其税负波动也会经历一个震荡调整期。建筑业在营改增初期允许老项目和甲供工程、清包工项目采用简易计税方法,其税负不会出现大的波动,过渡期比较舒缓、平稳。但是过渡期之后,建筑业获取的能抵扣的进项税额往往不足

营改增效果显著不同行业影响不同

,新项目的税负率会相对提高。由于建筑业营业税原来适用税率仅为3%,而营改增后建筑业新项目适用的税率为11%,如果不能获取足额的可抵扣的进项税额,该行业将面临税负率的明显增加。由于砂、石料、土等就地取材的建筑材料很难取得进项税额,加上建筑业的人工费用呈逐年增长之势,而工资薪金、职工福利费等不能抵扣进项税额,无形中扩大了不能抵扣进项的支出比重。

此外,还有两个因素也显著影响建筑业的税负率:一是上下游企业之间的博弈关系,体现在争夺建筑材料的购买权以增加税款抵扣力度,这导致建筑行业甲供工程、清包工明显增多,无形中削减了建筑业的利润空间;二是以往建筑行业内部存在大量挂靠模式,销项税率的提高不仅抬高了被挂靠方的税负水平,而且也会给挂靠模式的多方当事人带来虚开专用发票方面的风险,所以建筑业挂靠模式可能会因营改增而逐步消失。改增将促使建筑业趋于规范运作,其经营成本和税负短期内会呈现增长态势。

3.房地产业。

营改增对于房地产业是利好政策。在营改增初期,房地产业的老项目可以选择采取过渡性优惠政策,即老项目按照5%的税率按照简易计税方法计税,这在一定程度上缓和了政策变动所带来的震荡和税务风险。营改增后,房地产业确认项目销售额时,允许以全部价款和价外费用之和扣除土地出让金后的余额作为销售额,虽然销售不动产税率为11%,但计算税基(销售额)时允许减除土地成本,这导致销售环节出现较低的实际税负率,有助于缓解房地产业的税负压力。譬如,当土地成本占到全部价款和价外费用之和的40%时,则销售不动产的实际税负率就下降为6.6%[11%X (%)],相当于比原来的销售不动产的5%的营业税税率高出1.6%,但此时还未抵扣进项税额,若满足下式:可抵扣的进项税额(全部价款+价外费用一土地成本)X 1.6%,则房地产业最终的增值税税负率会低于营业税制下的5%的税负率。实际上,房地产业购入的所有货物、服务、无形资产、不动产等取得扣税凭证的相关合法的进项税额都允许抵扣,房地产业会出现明显的减税效应。

4.金融业。

金融业虽然主业围绕融资业务展开,相对单纯,但其衍生出的金融服务和金融商品类型繁多,衡量金融服务增值的口径不统一,金融商品的界定不统一。增值税顾名思义,侧重于对经济循环中的增值额征税,针对金融业而言,难点在于科学界定和衡量增值额,这是金融业营改增关键之所在。金融业营改增后一般纳税人采用一般计税方法,允许采用税款抵扣制。但是,由于存款方(法人或自然人)获取的存款利息收入免征增值税,贷款方向金融机构支付的贷款利息支出也不得计算抵扣增值税,仅对金融机构所获取的贷款利息收入征收增值税。因此,贷款利息支出和贷款利息收入的增值税处理不匹配,导致未能彻底解决金融业和实体经济之间的增值税抵扣问题。

营改增后金融业税率为6%,相当于含税销售额适用的税率为5.66%[(1/(1+6%))],略高于原来的营业税税率5%,但是金融业允许抵扣合法的进项税额,金融业的实际税负率取决于税基大小与进项税额抵扣情况。此次营改增扩围,融资性售后回租业务回归金融业,按照6%的税率缴纳增值税,税负率有所下降。原来免征营业税的同业拆借虽然仍会享受免征增值税优惠,但年末交易累计金融商品转让价差不得结转抵减下一年度应税收入却会稍微加大增值税负担;此外,金融业普遍购置大额固定资产(包括有形动产和不动产)的概率较低,如果仅凭购进一些服务项目抵扣进项税额,则最终金融业的增值税负担也难以出现较大幅度的下降。

5.生活服务业。

由于生活服务业所涉及的购入的进项税额不会太多,因此营改增后增值税实际税负率不会比6%下降很多,可能会在5%左右徘徊,这与原来的营业税税负率没有太大差异。生活服务业涉及多个领域,比如餐饮、酒店,还有日常生活服务等具体业务,它们之间还是因为进项税额抵扣情况不同而存在一定程度的税负率差异。针对每一类生活服务业,还需要进行更深入细致的税负测算。此外,一些生活服务类公司不含税营业额在500万元以下,属于小规模纳税人,按照简易计税方法计税,适用3%的征收率,其总体税负也较轻。